Echter und unechter Zuschuss: Umsatzsteuer

Ein echter Zuschuss ist eine Zahlung, die nicht als Gegenleistung für eine Leistung fließt und deshalb nicht der Umsatzsteuer unterliegt. Ein unechter Zuschuss ist dagegen Entgelt für eine Leistung, entweder an den Zahlenden selbst oder als zusätzliches Entgelt eines Dritten, und damit grundsätzlich umsatzsteuerbar.

Hinweis: Allgemeine Information, keine Rechts- oder Steuerberatung. Stand: November 2026.

Rubrik: Finanzierung & Förderung · Unterrubrik: Antrag & Abrechnung · Niveau: Profi Synonyme / Auch bekannt als: nicht steuerbarer Zuschuss (echt), Entgelt von dritter Seite, Leistungsentgelt (unecht)

Was bedeutet echter und unechter Zuschuss?

Bei jeder Förderung stellt sich die Frage, ob das Geld umsatzsteuerlich Entgelt ist. Ist es ein echter Zuschuss, fällt keine Umsatzsteuer an. Ist es ein unechter Zuschuss, muss der Empfänger, wenn er Unternehmer ist und keine Befreiung greift, Umsatzsteuer abführen. Für die Kalkulation macht das schnell einen großen Unterschied.

Erklärung

Gesetzlicher Rahmen: Nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG unterliegen Lieferungen und sonstige Leistungen der Umsatzsteuer, die ein Unternehmer im Inland gegen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausführt. Entgelt ist nach § 10 Abs. 1 Satz 2 UStG alles, was den Wert der Gegenleistung bildet, die der Unternehmer vom Leistungsempfänger oder von einem anderen als dem Leistungsempfänger für die Leistung erhält, einschließlich der unmittelbar mit dem Preis zusammenhängenden Subventionen. Der Kern ist also der Leistungsaustausch: Gibt es eine Leistung, für die gezahlt wird?

Drei Fälle nach dem Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE, Abschnitt 10.2):

1. Entgelt für eine Leistung an den Zahlenden: Der Zuschussgeber erhält selbst eine Leistung, etwa ein Gutachten, eine Veranstaltung in seinem Auftrag oder Werbung. Dann ist die Zahlung Entgelt.
2. Zusätzliches Entgelt eines Dritten: Ein Dritter zahlt, damit der Empfänger eine Leistung an andere erbringt, etwa um Eintrittspreise für das Publikum zu verbilligen. Das kommt nach dem UStAE vor allem in Betracht, wenn der Leistungsempfänger einen Anspruch auf die Zahlung hat, sie einer öffentlich-rechtlichen Verpflichtung entspricht oder in seinem Interesse erfolgt.
3. Echter Zuschuss: Die Zahlung wird nicht aufgrund eines Leistungsaustauschs erbracht, knüpft nicht an bestimmte Umsätze an und soll den Empfänger etwa aus strukturpolitischen, volkswirtschaftlichen oder allgemeinpolitischen Gründen in die Lage versetzen, tätig zu werden.

Zuwendungen aus öffentlichen Kassen: Nach Abschnitt 10.2 Abs. 8 UStAE kommt es nicht auf die haushaltsrechtliche Bezeichnung an, sondern auf den Grund der Zahlung. Zuwendungen, die nur auf Grundlage des Haushaltsrechts und der Allgemeinen Nebenbestimmungen vergeben werden, sind in der Regel echte Zuschüsse. Besondere Nebenbestimmungen können aber einen Leistungsaustausch begründen. Das BMF hat Abschnitt 10.2 mit Schreiben vom 11. Juni 2024 an die aktuelle Rechtslage angepasst.

Beispiele

• Projektförderung eines Theatervereins: Das Land fördert eine Inszenierung nach Haushaltsrecht und ANBest-P. Das Land bekommt keine Leistung, das Geld soll das Projekt ermöglichen. In der Regel echter Zuschuss.
• Auftragsproduktion mit Förderetikett: Eine Stadt „fördert“ einen Imagefilm, legt Inhalt und Nutzungsrechte fest und verwendet ihn für eigene Werbung. Hier liegt eher Entgelt für eine Leistung an die Stadt vor.
• Verbilligter Eintritt: Ein Förderer zahlt pro verkaufter Karte einen festen Betrag, damit Schulklassen günstiger ins Konzert kommen. Das kann zusätzliches Entgelt eines Dritten sein, das zur Bemessungsgrundlage gehört.
• Sponsoring statt Förderung: Ein Unternehmen zahlt und erhält dafür Logopräsenz und Werbung. Das ist kein Zuschuss, sondern meist Entgelt für eine Werbeleistung.
• Kleinunternehmerin mit Förderung: Eine Fotografin nutzt die Kleinunternehmerregelung. Ob ein unechter Zuschuss bei ihr zu Umsatzsteuer führt, hängt von den Grenzen dieser Regelung ab, die sie mit ihrer Steuerberatung prüft.

In der Praxis

• Bescheid und Vertrag lesen: Wer bekommt was? Gibt es eine Gegenleistung für den Geldgeber, etwa Rechte, Werbung oder eine Auftragsleistung?
• Vorsteuerabzug klären: Nach § 15 UStG können Unternehmer Vorsteuer für Leistungen abziehen, die sie für ihr Unternehmen beziehen. Ob die Projektausgaben dazugehören, hängt davon ab, ob das Projekt Teil der unternehmerischen Tätigkeit ist. Das prüft man vor dem Antrag mit der Steuerberatung.
• Finanzierungsplan richtig aufstellen: Wer zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, plant netto. Nach ANBest-P des Bundes Nr. 6.2.2 und ANBest-P NRW Nr. 6.4 dürfen im zahlenmäßigen Nachweis dann nur Entgelte ohne Umsatzsteuer berücksichtigt werden. Wer nicht abzugsberechtigt ist, plant brutto.
• Erklärung im Antrag: Viele Förderer fragen ausdrücklich, ob Vorsteuerabzug besteht. Die Angabe muss stimmen, sonst drohen Kürzungen.
• Bei Unsicherheit verbindlich klären: Bei hohen Beträgen kann eine verbindliche Auskunft beim Finanzamt sinnvoll sein.

Die Einordnung ist immer eine Frage des Einzelfalls. Dieser Eintrag ersetzt keine Steuerberatung.

Vergleich & Abgrenzung

Häufige Fragen

Ist jede öffentliche Förderung ein echter Zuschuss? Nein. Zuwendungen nach Haushaltsrecht mit Allgemeinen Nebenbestimmungen sind nach dem UStAE in der Regel echte Zuschüsse. Besondere Nebenbestimmungen oder eine Gegenleistung für den Geldgeber können aber einen Leistungsaustausch begründen.

Muss ich für einen echten Zuschuss eine Rechnung schreiben? Nein, ein echter Zuschuss ist kein Entgelt für eine Leistung. Die Förderer verlangen stattdessen einen Mittelabruf und später den Verwendungsnachweis.

Schließt ein echter Zuschuss den Vorsteuerabzug aus? Nicht automatisch. Entscheidend ist nach § 15 UStG, ob die Eingangsleistungen für das Unternehmen und für steuerpflichtige Umsätze bezogen werden. Die Einzelheiten klärt die Steuerberatung.

Was ist mit Sponsoring? Sponsoring ist in der Regel kein Zuschuss, weil der Sponsor eine Werbe- oder Imageleistung erhält. Es gelten eigene Regeln.

Verwandte Einträge

• Umsatzsteuer für Kreative
• Kleinunternehmerregelung
• Kosten- und Finanzierungsplan
• Verwendungsnachweis
• Rechnungspflichtangaben nach § 14 UStG

Weiterführend

• Umsatzsteuergesetz (UStG), §§ 1, 10 und 15. gesetze-im-internet.de/ustg_1980/ (abgerufen November 2026).
• Bundesministerium der Finanzen: Umsatzsteuer-Anwendungserlass, Abschnitt 10.2 (Zuschüsse), geändert durch BMF-Schreiben vom 11. Juni 2024.
• Bundesministerium der Finanzen: Allgemeine Nebenbestimmungen für Zuwendungen zur Projektförderung (ANBest-P), Anlage 2 zur VV Nr. 5.1 zu § 44 BHO, gültig ab 08.09.2026 (Rundschreiben vom 07.09.2026). PDF über bpb.de/system/files/dokumentpdf/nebenbestimmungenanbestp2026.pdf (abgerufen November 2026).
• Land Nordrhein-Westfalen: Allgemeine Nebenbestimmungen für Zuwendungen zur Projektförderung (ANBest-P), Stand 15.10.2025, Nr. 6.4. Bereitgestellt über nrw-kultur.de.
• Müller, Hans-Martin; Frömgen, Peter; Ziekow, Jan u. a. (2025): Handbuch Zuwendungsrecht. Rechtsgrundlagen, Verfahren, Rechtsschutz. München: C.H. Beck.