Sponsoringerlass des BMF: Was er regelt

Der Sponsoringerlass ist das Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen vom 18. Februar 1998 (IV B 2-S 2144-40/98, BStBl I 1998 S. 212), das bundeseinheitlich festlegt, wie Sponsoring beim Sponsor und bei steuerbegünstigten Empfängern ertragsteuerlich zu behandeln ist.

Hinweis: Allgemeine Information, keine Rechts- oder Steuerberatung. Stand: November 2026.

Rubrik: Finanzierung & Förderung · Unterrubrik: Sponsoring · Niveau: Profi Synonyme / Auch bekannt als: BMF-Sponsoringschreiben, Sponsoring-Erlass, Schreiben zur ertragsteuerlichen Behandlung des Sponsoring

Was ist der Sponsoringerlass?

Der Sponsoringerlass ist eine Verwaltungsanweisung, kein Gesetz. Er bindet die Finanzämter und wurde im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder erlassen. Für Steuerpflichtige und Gerichte ist er nicht unmittelbar bindend, prägt aber seit Jahrzehnten die Praxis. Er ersetzte das BMF-Schreiben vom 9. Juli 1997 (BStBl I S. 726) und ist im Amtlichen Einkommensteuer-Handbuch abgedruckt, in der Fassung 2025 als Anhang 16 IV.

Erklärung

Der Erlass gilt nach seinem Einleitungssatz unabhängig vom gesponserten Bereich, also etwa für Sport-, Kultur-, Sozio-, Öko- und Wissenschaftssponsoring. Er ist in neun Randnummern (RdNr.) gegliedert.

I. Begriff (RdNr. 1): Sponsoring ist die Gewährung von Geld oder geldwerten Vorteilen durch Unternehmen zur Förderung von Personen, Gruppen und Organisationen in gesellschaftspolitisch bedeutsamen Bereichen, mit der regelmäßig auch eigene Ziele der Werbung oder Öffentlichkeitsarbeit verfolgt werden. Grundlage ist häufig ein Sponsoringvertrag.

II. Behandlung beim Sponsor (RdNr. 2 bis 8): Aufwendungen können Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 4 EStG), Spenden (§ 10b EStG, § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG, § 9 Nr. 5 GewStG) oder nicht abziehbare Kosten der Lebensführung (§ 12 Nr. 1 EStG) sein, bei Kapitalgesellschaften auch verdeckte Gewinnausschüttungen (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG).

• Betriebsausgaben (RdNr. 3 und 4): wenn der Sponsor wirtschaftliche Vorteile erstrebt, die insbesondere in der Sicherung oder Erhöhung seines unternehmerischen Ansehens liegen können, oder für Produkte werben will. Das ist insbesondere der Fall bei werbewirksamen Hinweisen des Empfängers auf Plakaten, Veranstaltungshinweisen, in Ausstellungskatalogen oder auf Fahrzeugen. Auch Berichterstattung in Presse, Rundfunk und Fernsehen kann den Vorteil begründen, vor allem wenn sie in die Öffentlichkeitsarbeit des Sponsors eingebunden ist. Ebenso genügt es, wenn der Sponsor selbst mit Namen, Emblem oder Logo des Empfängers öffentlichkeitswirksam auf seine Leistung aufmerksam macht.
• Keine Angemessenheitsprüfung (RdNr. 5): Die Leistungen müssen nicht notwendig, üblich oder zweckmäßig sein, und Leistung und Werbewirkung müssen nicht gleichwertig sein. Nur bei einem krassen Missverhältnis ist der Abzug zu versagen (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 7 EStG).
• Keine Geschenke (RdNr. 6): Leistungen im Rahmen des Sponsoringvertrags, die diese Voraussetzungen erfüllen, sind keine Geschenke im Sinne von § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG.
• Spende (RdNr. 7): Zuwendungen, die keine Betriebsausgaben sind, sind Spenden, wenn sie freiwillig zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke erbracht werden, kein Entgelt für eine bestimmte Leistung sind und nicht in einem tatsächlichen wirtschaftlichen Zusammenhang mit Leistungen des Empfängers stehen.
• Lebensführung oder vGA (RdNr. 8): Was weder Betriebsausgabe noch Spende ist, ist nicht abziehbar. Bei Kapitalgesellschaften kann eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegen, wenn der Gesellschafter begünstigt wird, etwa weil er eigene Aufwendungen als Mäzen erspart.

III. Behandlung beim steuerbegünstigten Empfänger (RdNr. 9): Die Leistungen können steuerfreie Einnahmen im ideellen Bereich, steuerfreie Einnahmen aus der Vermögensverwaltung oder steuerpflichtige Einnahmen eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs sein. Die Behandlung beim Empfänger hängt grundsätzlich nicht davon ab, wie der Sponsor bucht. Kein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb liegt vor, wenn der Empfänger dem Sponsor nur die Nutzung seines Namens gestattet oder selbst lediglich auf die Unterstützung hinweist, auch mit Name, Emblem oder Logo des Sponsors, jedoch ohne besondere Hervorhebung. Wirkt der Empfänger an den Werbemaßnahmen mit, liegt ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb vor, der kein Zweckbetrieb sein kann.

Weiterentwicklung im AEAO: Die Grundsätze zum Empfänger stehen heute auch im Anwendungserlass zur Abgabenordnung zu § 64 AO. Dort ist ergänzt, dass Einnahmen aus bloßen Hinweisen nicht als Einnahmen aus der Vermögensverwaltung gelten, sodass für die freie Rücklage nach § 62 Abs. 1 Nr. 3 AO nur 10 Prozent der Einnahmen angesetzt werden können. Details in Sponsoring beim Empfänger.

Was der Erlass nicht regelt: die Umsatzsteuer. Dafür gilt Abschnitt 1.1 Abs. 23 des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses, siehe Umsatzsteuer beim Sponsoring.

Beispiele

• Beispiel 1: Ein Fotostudio sponsert ein Fotofestival und wird mit Logo auf allen Plakaten genannt. Nach RdNr. 3 erstrebt es einen werbewirksamen Hinweis, der Aufwand ist in der Regel Betriebsausgabe.
• Beispiel 2: Ein Unternehmen wirbt in eigenen Anzeigen damit, offizieller Partner eines Museums zu sein. Auch das kann nach RdNr. 4 den Betriebsausgabenabzug tragen.
• Beispiel 3: Eine kleine Agentur zahlt einem Theaterverein einen Betrag, der in keinem Verhältnis zur winzigen Logo-Nennung steht. Ein krasses Missverhältnis würde nach RdNr. 5 den Abzug ausschließen; die Schwelle ist eine Frage des Einzelfalls.
• Beispiel 4: Eine GmbH finanziert das Lieblingsfestival ihres Alleingesellschafters ohne jede Werbewirkung. Nach RdNr. 8 kommt eine verdeckte Gewinnausschüttung in Betracht.
• Beispiel 5: Ein gemeinnütziger Filmverein nennt seine Förderer im Abspann ohne Hervorhebung. Nach RdNr. 9 entsteht dadurch kein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb.

In der Praxis

Worauf Sponsoren achten:

• Die erstrebte Werbewirkung im Sponsoringvertrag festhalten.
• Belege sammeln: Plakate, Kataloge, Screenshots, Presseberichte.
• Bei Kapitalgesellschaften prüfen, ob private Interessen von Gesellschaftern berührt sind.
• Für Hospitality-Leistungen wie VIP-Logen gilt ergänzend das BMF-Schreiben vom 22. August 2005 (BStBl I S. 845), das Werbung, Bewirtung und Geschenke getrennt behandelt.

Worauf Empfänger achten:

• Hinweis auf den Sponsor ohne besondere Hervorhebung halten, wenn kein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb entstehen soll.
• Bei aktiven Werbeleistungen die Besteuerungsgrenze des § 64 Abs. 3 AO im Blick behalten.
• Keine Zuwendungsbestätigung für Sponsoringzahlungen ausstellen.

Weil es sich um eine Verwaltungsanweisung von 1998 handelt, ist bei neueren Fragen wie Social-Media-Kooperationen oder Verlinkungen zusätzlich auf jüngere Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechung zu achten. Eine Steuerberatung kann den aktuellen Stand im Einzelfall prüfen.

Vergleich & Abgrenzung

Zur Grundunterscheidung zwischen Leistung und Zuwendung siehe Sponsoring oder Spende.

Häufige Fragen (FAQ)

Ist der Sponsoringerlass noch gültig? Ja. Er ist im Amtlichen Einkommensteuer-Handbuch 2025 als Anhang 16 IV abgedruckt, und seine Grundsätze zum Empfänger stehen auch im aktuellen Anwendungserlass zur Abgabenordnung zu § 64 (Stand: November 2026).

Gilt der Erlass auch für Kultursponsoring? Ja, er gilt ausdrücklich unabhängig vom geförderten Bereich und nennt Kultursponsoring als Beispiel.

Müssen Sponsoringleistung und Werbewirkung gleichwertig sein? Nein. Nach RdNr. 5 genügt es, dass der Sponsor wirtschaftliche Vorteile erstrebt. Nur ein krasses Missverhältnis schließt den Abzug aus.

Regelt der Erlass auch die Umsatzsteuer? Nein, er betrifft nur die Ertragsteuern. Die Umsatzsteuer ist im Umsatzsteuer-Anwendungserlass geregelt.

Verwandte Einträge

• Sponsoring
• Sponsoring oder Spende
• Sponsoring beim Empfänger
• Umsatzsteuer beim Sponsoring
• Einkommensteuer für Kreativschaffende

Weiterführend

• Bundesministerium der Finanzen (1998): Ertragsteuerliche Behandlung des Sponsoring, BMF-Schreiben vom 18.02.1998, IV B 2-S 2144-40/98, BStBl I 1998 S. 212. Amtliches Einkommensteuer-Handbuch 2025, Anhang 16 IV. esth.bundesfinanzministerium.de
• Bundesministerium der Finanzen (2005): Ertragsteuerliche Behandlung von Aufwendungen für VIP-Logen in Sportstätten, BMF-Schreiben vom 22.08.2005, BStBl I S. 845. Amtliches Einkommensteuer-Handbuch 2025, Anhang 16 XI. esth.bundesfinanzministerium.de
• Bundesministerium der Finanzen: Anwendungserlass zur Abgabenordnung, zu § 64. ao.bundesfinanzministerium.de (abgerufen November 2026).
• Einkommensteuergesetz (EStG), § 4. gesetze-im-internet.de/estg/__4.html
• Bruhn, Manfred (2018): Sponsoring. Systematische Planung und integrativer Einsatz. Wiesbaden: Springer Gabler.